Взаимозависимые лица. (04.10.2007 11:44)
Вопрос: индивидуальный
предприниматель является крупнейшим
поставщиком Общества, доля поставок данного
контрагента от общей суммы поставок составляет
более 50%. В то же время, указанное лицо является
должностным лицом Общества - заместителем
генерального директора.
Возможно ли в данном случае признание
сторон налоговыми органами взаимозависимыми,и
какие санкции возможно ожидать со стороны
налоговых органов в отношении финансовых
результатов от операций, в которых участвуют
товары, поставляемые указанным лицом.
Взаимозависимыми лицами для целей
налогообложения в соответствии со ст. 20 НК РФ
признаются физические лица и (или) организации,
отношения между которыми могут оказывать
влияние на условия или экономические результаты
их деятельности или деятельности представляемых
ими лиц, а именно:
- одна организация непосредственно
и (или) косвенно участвует в другой организации, и
суммарная доля такого участия составляет более 20
процентов. Доля косвенного участия одной
организации в другой через последовательность
иных организаций определяется в виде
произведения долей непосредственного участия
организаций этой последовательности одна в
другой;
- одно физическое лицо подчиняется
другому физическому лицу по должностному
положению;
- лица состоят в соответствии с
семейным законодательством Российской
Федерации в брачных отношениях, отношениях
родства или свойства, усыновителя и
усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Соответственно, Общество с
рассматриваемым поставщиком признаются
взаимозависимыми.
В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ
налоговые органы при осуществлении контроля за
полнотой исчисления налогов вправе проверять
правильность применения цен по сделкам в
следующих случаях:
- между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным (бартерным)
операциям;
- при совершении внешнеторговых
сделок;
- при отклонении более чем на 20% в
сторону повышения или в сторону понижения от
уровня цен, применяемых налогоплательщиком по
идентичным (однородным) товарам (работам,
услугам) в пределах непродолжительного периода
времени.
В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК
РФ, когда цены товаров, работ или услуг,
примененные сторонами сделки, отклоняются в
сторону повышения или в сторону понижения более
чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных)
товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе
вынести мотивированное решение о доначислении
налога и пени, рассчитанных таким образом, как
если бы результаты этой сделки были оценены
исходя из применения рыночных цен на
соответствующие товары, работы или услуги.
Таким образом, в случае если Общество и
индивидуальный предприниматель являются
взаимозависимыми лицами и цены товаров, работ
или услуг, примененные ими, отклоняются в сторону
повышения или в сторону понижения более чем на 20%
от рыночной цены идентичных товаров, то в их
отношении может быть проведена налоговая
проверка правильности применения цен, по
результатам которой сторонам сделки могут
доначислить налоги и пени.
Следовательно, если цена товара
окажется выше уровня рыночных цен на такой же
товар, то в этой ситуации покупателю - Обществу
будет грозить доначисление налогов. Ведь в
результате приобретения товара по завышенной
цене покупатель уменьшает свои налоговые
отчисления в бюджет (завысив сумму НДС,
принимаемую к вычету, и увеличив сумму расходов
при исчислении налога на прибыль).
В данном случае Обществу следует либо
отказаться от данной схемы поставки товаров,
либо иметь документальное подтверждение того,
что цены на приобретаемые товары не отличаются
от рыночных более 20%.
Аудитор компании "Гусев и К Аудит" -
Есиев Руслан Станиславович.
К оглавлению
| 
