На главную   Тел.: (495) 777-17-88
Москва, пр-т Мира, д.105
Карта сайта
Главная О компании Наши услуги Публикации Координаты




Главная > Публикации

Отражение основных средств в учете. (10.10.2007 14:48)

Вопрос 1: организация в 2007г. приобрела мультимедийный проектор стоимостью 26 тыс. руб. (без НДС). К какой группе отнести объект ОС, какой присвоить срок полезного использования?

Вопрос 2: организация приобрела оборудование для охраны офиса (набор) общей стоимостью 43,3 тыс. руб. (без НДС), услуги по установке оборудования составили 28,6 тыс. руб. (без НДС). Как отразить операции в бухгалтерском и налоговом учетах.

Ответ 1. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

В соответствии с п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В рассматриваемом случае организации следует определить срок полезного использования в бухгалтерском учете, исходя из ожидаемого периода и интенсивности использования.

Для целей налогообложения амортизируемое имущество, согласно ст. 258 НК РФ, распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Согласно указанного классификатора, группа фото- и киноаппаратура (коды 14 3322030, 14 3322250, 14 3322254, 14 3322261) относятся к пятой амортизационной группе (имущество со сроком использования от 7 до 10 лет включительно). Срок полезного использования для целей налогового учета составит от 85 до 120 месяцев.

Ответ 2.Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств – оборудование для охраны офиса будет состоять из стоимости самого оборудования и расходов на его монтаж, то есть приведение в состояние, пригодное для использования и составит 43,3 тыс. руб. + 28,6 тыс. руб. = 71,9 тыс. руб.

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании оформленного документа - Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № С-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. При этом при вводе в эксплуатацию основного средства на каждый инвентарный объект оформляется инвентарная карточка (форма № ОС-6).

Аналогично определяется первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения, которая согласно ст. 257 НК РФ, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Соответственно, первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения в данной ситуации будет совпадать с первоначальной стоимостью основного средства в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования в бухгалтерском учете определяется аналогично порядку, указанному в ответе на первый вопрос.

В соответствии с пп.6 п.1 ст.264 НК РФ в налоговом учете расходы на обеспечение пожарной безопасности, услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Таким образом, для целей налогового учета система охраны приравнена по своей значимости к системе пожарной охраны и пожаротушения. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319000), а также оборудование для пожаротушения (код 14 2944000) относятся к четвертой амортизационной группе оборудования. Срок их полезного использования - от 5 до 7 лет.

Охранное оборудование и сигнализация не поименованы в Классификаторе основных средств. Между тем код 14 3319000 - это большая подгруппа основных средств из группы "Машины и оборудование" Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359. К ней и относятся разного вида охранные устройства (код 14 3319020). Поэтому срок полезного использования охранного оборудования и сигнализации такой же, как и пожарных.

В случае если срок полезного использования, закрепленный в бухгалтерском учете будет не совпадать с налоговым (велика вероятность определения срока полезного использования в бухгалтерском учете менее 5 лет), при начислении амортизации у организации будут образовываться вычитаемые налоговые разницы в сумме превышения начисленной амортизации в бухгалтерском учете над амортизацией начисленной по данным налогового учета, которые приводят к формированию отложенных налоговых активов.

Формирование отложенных налоговых активов ежемесячно по мере начисления амортизации отражается в учете по дебету счета 09 «Отложенных налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль». При полной амортизации объекта в бухгалтерском учете начисленные отложенные налоговые активы подлежат списанию обратной проводкой в части превышения уже начисленной амортизации по данным налогового учета над амортизацией в бухгалтерском учете.

Аудитор компании "Гусев и К Аудит" -
Есиев Руслан Станиславович.

К оглавлению