Доход из прошлого (06.10.2008 13:46)

В текущем году мы обнаружили у себя неучтенный доход прошлого налогового периода (2007 год). В каком налоговом периоде надо отражать этот доход, в периоде возникновения, или в периоде выявления?

В целях налогообложения прибыли доходы прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном году, подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Минфин РФ считает, что ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций (см. письма от 29.01.2007 № 03-03-06/1/42 и от 18.09.2007 № 03-03-06/1/667). То есть, выявленный организацией доход прошлых лет следует отражать в периоде его возникновения. Аналогичного мнения придерживаются и московские налоговики (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 23.08.2004 № 26-08/55118). Если же по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет нельзя определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы следует отражать в составе внереализационных доходов, того отчетного периода, в котором эти ошибки (искажения) выявлены.

Подобные выводы можно увидеть также в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 № Ф04-9471/2006(30703-А70-15) и от 21.08.2006 № Ф04-5023/2006(25241-А46-33), Ф04-5023/2006(25242-А46-33), ФАС Поволжского округа от 31.07.2007 № А65-25695/2006-СА2-11.

Однако не все суды считают также. Иного мнения придерживается, например, ФАС Уральского округа. В Постановлении от 18.01.2006 № Ф09-6212/05-С7 он указал, что в случае выявления дохода прошлых лет применяются специальные нормы, а именно подп.6 п.4 ст. 271 НК РФ, согласно которому датой получения доходов прошлых лет признается дата выявления такого дохода и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода. Поэтому доход прошлых лет, выявленный в отчетном налоговом периоде, формирует налоговую базу по налогу на прибыль того периода, в котором он выявлен. Аналогичные выводы содержаться в Постановлении ФАС Центрального округа от 01.06.2006 № А08-709/05-21.

В декабре 2007 года коллегия судей ВАС РФ, рассмотрев спор по данной проблеме, пришла к выводу, что Постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2007 № А65-25695/2006-СА2-11 пересмотру в порядке надзора не подлежит (см. Определение от 13.12.2007 № 16010/07). Таким образом, ВАС РФ фактически подтвердил, что в случае выявления дохода прошлых лет, организация должна отразить его у себя в налоговом учете в том периоде, когда этот доход возник.

Ярослав Гусев, Генеральный директор ООО " Гусев и К Право"